國家稅務(wù)總局
關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復
國稅函[2009]312號

大連市國家稅務(wù)局：
　　你局《關(guān)于企業(yè)貸款中相當于投資者投資未到位部分的利息支出能否稅前列支的請示》（大國稅發(fā)〔2009〕68號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：
　　關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規定，凡企業(yè)投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實(shí)繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
　　具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個(gè)年度內每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
　　企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
　　企業(yè)一個(gè)年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

　　                                                      國家稅務(wù)總局
　　                                                     二○○九年六月四日