為切實(shí)貫徹國家關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅相關(guān)政策，結合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號），現將涉及的有關(guān)操作問(wèn)題解答如下：

一、為什么要暫免征收部分小微企業(yè)增值稅？

答：小微企業(yè)數量眾多，絕大多數為民營(yíng)企業(yè)，對推動(dòng)經(jīng)濟發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、不斷擴大就業(yè)發(fā)揮著(zhù)重要作用。為支持小微企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，按照公平稅負原則，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，這將使符合條件的小微企業(yè)（小規模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位）享受與個(gè)人（小規模納稅人中的個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人）類(lèi)同的稅收政策，為我國超過(guò)600萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠，直接關(guān)系幾千萬(wàn)人的就業(yè)和收入。

二、 享受暫免征收增值稅的部分小微企業(yè)范圍？

答：享受范圍有如下幾類(lèi)納稅人：

1、按月申報的增值稅小規模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，從事銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應稅服務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（含2萬(wàn)元，下同）的；

2、按季申報的增值稅小規模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，從事銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應稅服務(wù)季度銷(xiāo)售額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元，下同）的。

三、暫免征收增值稅政策執行起始時(shí)間？

答：部分小微企業(yè)暫免征收增值稅政策的執行時(shí)間為2013年8月1日之后取得的銷(xiāo)售額。

四、如何辦理暫免征收增值稅的申請？

答：本次享受暫免征收增值稅的小微企業(yè)，無(wú)需向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案或審批，符合條件的納稅人直接享受免稅優(yōu)惠。

五、如何理解增值稅小規模納稅人暫免征收的銷(xiāo)售額？

答：增值稅銷(xiāo)售額是指不含稅銷(xiāo)售額（含免稅項目銷(xiāo)售額）包括自開(kāi)票銷(xiāo)售額、代開(kāi)票銷(xiāo)售額。

按月申報的增值稅小規模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，其1個(gè)月中取得的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應稅服務(wù)銷(xiāo)售額合計不超過(guò)2萬(wàn)元。

按季申報的增值稅小規模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，其1個(gè)季度中取得的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應稅服務(wù)銷(xiāo)售額合計不超過(guò)6萬(wàn)元。

六、增值稅納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目如何享受政策？

答：增值稅小規模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的暫免征收增值稅，月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。若未能分別核算增值稅應稅項目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額，不得享受免征增值稅政策。

七、享受暫免政策的納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有何規定？

答：享受暫免政策的納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票規定如下：

1、代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票規定

增值稅小規模納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按規定繳納稅款。

月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，當期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

按照現行政策規定，小規模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入（如銷(xiāo)售蔬菜、肉禽蛋等免稅項目），不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應開(kāi)具普通發(fā)票；未達增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人、個(gè)體工商戶(hù)不得申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2、預繳稅款退回當期（月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的月份）代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納稅款的小微企業(yè)，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳稅款，否則不予退還。小微企業(yè)將專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次退回給主管稅務(wù)機關(guān)時(shí)，須申請開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單，由主管稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票后，再辦理預繳稅款退還手續。

3、申請開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單流程（1）屬于開(kāi)票有誤導致實(shí)際受票方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)貨方（或應稅服務(wù)提供方）納稅人須在認證期限（開(kāi)票時(shí)間180天內）內向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》（或《開(kāi)具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》，以下統稱(chēng)《申請單》），并在《申請單》上填寫(xiě)具體原因以及相對應藍字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由實(shí)際受票方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》（或《開(kāi)具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，以下統稱(chēng)《通知單》）。（2）屬于開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付實(shí)際受票方，銷(xiāo)貨方（或應稅服務(wù)提供方）須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內向主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫(xiě)具體原因以及相對應藍字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷(xiāo)貨方（或應稅服務(wù)提供方）出具的寫(xiě)明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具《通知單》。（3）小微企業(yè)申請開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單比照上述流程辦理，并在《申請單》上的“開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票理由”（或“開(kāi)具紅字貨運專(zhuān)票理由”欄）填寫(xiě)“小微企業(yè)月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元，退回專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次并申請退稅。”字樣，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具《通知單》。

八、享受暫免政策的納稅人代開(kāi)普通發(fā)票有何規定？

答：按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位，每次（日）向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)普通發(fā)票，暫不享受免征增值稅政策。

按月、季申報的企業(yè)和非企業(yè)性單位向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)普通發(fā)票，當月累計（含本次）開(kāi)具發(fā)票金額不超過(guò)20000元的，可予以免稅代開(kāi)普通發(fā)票，不需預繳稅款；當月累計代開(kāi)達到20000元以上(不含本數)的，應一并累計預繳當月代開(kāi)發(fā)票稅款后予以代開(kāi)普通發(fā)票。按季申報的納稅人當季銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額累計不超過(guò)60000元的，預繳稅款可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還（或抵繳）。

九、按次納稅的小規模納稅人能否享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策？

答：按次納稅的個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，每次（日）銷(xiāo)售額低于500元的免征增值稅；按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位暫不享受免征增值稅政策。

十、小微企業(yè)增值稅減免和增值稅起征點(diǎn)減免政策有什么不同？

答：小微企業(yè)增值稅減免和增值稅起征點(diǎn)減免政策有三方面的不同：

1、適用范圍不同

小微企業(yè)增值稅減免適用范圍為增值稅小規模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位。增值稅起征點(diǎn)減免適用范圍為增值稅小規模納稅人中的個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

2、減免界限不同

小微企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額≤20000元，免稅；銷(xiāo)售額＞20000元，全額征稅。增值稅起征點(diǎn)減免，銷(xiāo)售額＜20000元，免稅；銷(xiāo)售額≥20000元，全額征稅。

3、代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票規定不同

小微企業(yè)可按現行規定申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)繳納增值稅稅款，代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票當月增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)2萬(wàn)元的，當期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。未達增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人、個(gè)體工商戶(hù)不得申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

十一、享受小微企業(yè)增值稅減免的納稅人是否需要繳納文化事業(yè)建設費？

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設費征收管理問(wèn)題的通知》（財綜〔2013〕88號），增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設費。

十二、享受暫免征收增值稅納稅人如何申報？

答：暫免征收的銷(xiāo)售額仍在申報表應稅項目欄中填報，應予以免征的增值稅額填報在“本期應納稅額減征額”欄中。

十三、案例

例一：某一按月申報的小規模納稅人，2013年從事銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應稅服務(wù)業(yè)務(wù)，8月份銷(xiāo)售貨物取得收入1萬(wàn)元（不含稅收入，下同），取得加工修理修配收入0.5萬(wàn)元，取得應稅服務(wù)收入0.5萬(wàn)元，增值稅如何處理？

答：按月申報增值稅時(shí)，當月1萬(wàn) 0.5萬(wàn) 0.5萬(wàn)=2萬(wàn)，屬于暫免征收范圍，2萬(wàn)填入納稅申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額”欄，申報表第10欄“本期應納稅額”欄填600元，予以免征的600元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為0。

例二：某小規模納稅人按月申報，8月取得應稅服務(wù)收入2萬(wàn)元，其中：1萬(wàn)元向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（已預繳增值稅額300元），1萬(wàn)元自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，增值稅如何處理？

答：當期實(shí)現銷(xiāo)售額2萬(wàn)元，屬于暫免征收范圍:

（一）當納稅人向受票人追回1萬(wàn)元的稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次時(shí)，可按2萬(wàn)元申請免征增值稅，退還已繳納的300元稅款或將其轉作多繳稅款以備抵繳以后的應繳稅款。

（二）當納稅人不能收回1萬(wàn)元的稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次時(shí)，申請代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的1萬(wàn)元不予免征增值稅，應按1萬(wàn)元申請免征增值稅。納稅申報時(shí)，2萬(wàn)元填入申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額”欄，第2欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額”填1萬(wàn)元，第10欄“本期應納稅額”欄填600元，予以免征的300元【(2萬(wàn)元－代開(kāi)1萬(wàn)元)×3%】填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為300元（代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票繳納的稅額）。

例三：某小規模納稅人按月申報，8月取得2.5萬(wàn)元銷(xiāo)售額，其中： 1.5萬(wàn)元為增值稅免稅項目（銷(xiāo)售免稅飼料產(chǎn)品），1萬(wàn)元為應稅貨物銷(xiāo)售額，增值稅如何處理？

答：由于8月份取得的銷(xiāo)售額2.5萬(wàn)元大于2萬(wàn)元，不能享受免征增值稅政策，而其中1.5萬(wàn)元為免征增值稅項目的銷(xiāo)售額，應按1萬(wàn)元計算申報增值稅。

例四：某一按季申報的小規模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)，2013年10月份銷(xiāo)售貨物取得收入3萬(wàn)元（不含稅收入，下同），取得營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)1萬(wàn)元；11月份取得銷(xiāo)售貨物收入1萬(wàn)元，取得營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)2萬(wàn)元；12月份取得銷(xiāo)售貨物收入1萬(wàn)元，取得營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)1萬(wàn)元。增值稅如何處理？

答：按季申報增值稅時(shí)，當季3萬(wàn) 1萬(wàn) 1萬(wàn)=5萬(wàn)，由于小于6萬(wàn)，屬于暫免征收增值稅范圍。5萬(wàn)填入納稅申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額”欄，申報表第10欄“本期應納稅額”欄填1500元，予以免征的1500元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為0。