為促進(jìn)我國多層次養老保險體系的發(fā)展，根據個(gè)人所得稅法相關(guān)規定，現就企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題通知如下：

　　一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個(gè)人所得稅處理

　　1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統稱(chēng)單位）根據國家有關(guān)政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統稱(chēng)年金）單位繳費部分，在計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人根據國家有關(guān)政策規定繳付的年金個(gè)人繳費部分，在不超過(guò)本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個(gè)人當期的應納稅所得額中扣除。

　　3.超過(guò)本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個(gè)人繳費部分，應并入個(gè)人當期的工資、薪金所得，依法計征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

　　4.企業(yè)年金個(gè)人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個(gè)人繳費工資計稅基數。

　　職業(yè)年金個(gè)人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個(gè)人繳費工資計稅基數。

　　二、年金基金投資運營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理

　　年金基金投資運營(yíng)收益分配計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　　三、領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

　　1.個(gè)人達到國家規定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個(gè)人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個(gè)人所得稅。

　　2.對單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金繳費，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費和個(gè)人繳費且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規定，計算繳納個(gè)人所得稅。

　　3.對個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額按12個(gè)月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規定計算繳納個(gè)人所得稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規定，計算繳納個(gè)人所得稅。

　　4.個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶(hù)管理人應及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費及對應的個(gè)人所得稅納稅明細。托管人根據受托人指令及賬戶(hù)管理人提供的資料，按照規定計算扣繳個(gè)人當期領(lǐng)取年金待遇的應納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

　　5.建立年金計劃的單位、年金托管人，應按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規定，實(shí)行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協(xié)調相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。

　　四、建立年金計劃的單位應于建立年金計劃的次月15日內，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會(huì )保障部門(mén)出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化的次月15日內重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料。

　　五、財政、稅務(wù)、人力資源社會(huì )保障等相關(guān)部門(mén)以及年金機構之間要加強協(xié)調，通力合作，共同做好政策實(shí)施各項工作。

　　六、本通知所稱(chēng)企業(yè)年金，是指根據《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì )保障部令第20號）的規定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。所稱(chēng)職業(yè)年金是指根據《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養老保險的基礎上，建立的補充養老保險制度。

　　七、本通知自2014年1月1日起執行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補充規定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）同時(shí)廢止。

財政部 人力資源社會(huì )保障部 國家稅務(wù)總局
2013年12月6日