《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì )議修訂通過(guò)，現將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

                                                      總  理   溫家寶
                                                    二○○八年十一月十日

中華人民共和國增值稅暫行條例

    （1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布  2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì )議修訂通過(guò)）
    第一條  在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
    第二條  增值稅稅率：
    （一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%.
    （二）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：
    1.糧食、食用植物油；
    2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
    3.圖書(shū)、報紙、雜志；
    4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
    5.國務(wù)院規定的其他貨物。
    （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規定的除外。
    （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應稅勞務(wù)），稅率為17%.
    稅率的調整，由國務(wù)院決定。
    第三條  納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應稅勞務(wù)，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。
    第四條  除本條例第十一條規定外，納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)），應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式：
    應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額
    當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
    第五條  納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和本條例第二條規定的稅率計算并向購買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項稅額。銷(xiāo)項稅額計算公式：
    銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率
    第六條  銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但是不包括收取的銷(xiāo)項稅額。
    銷(xiāo)售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，應當折合成人民幣計算。
    第七條  納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷(xiāo)售額。
    第八條  納稅人購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進(jìn)項稅額。
    下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
    （一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
    （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
    （三）購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：
    進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
    （四）購進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：
    進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率
    準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務(wù)院決定。
    第九條  納稅人購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
    第十條  下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
    （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；
    （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)；
    （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；
    （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品；
    （五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用。
    第十一條  小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計算應納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。應納稅額計算公式：
    應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
    小規模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定。
    第十二條  小規模納稅人增值稅征收率為3%.
    征收率的調整，由國務(wù)院決定。
    第十三條  小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。
    小規模納稅人會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規模納稅人，依照本條例有關(guān)規定計算應納稅額。
    第十四條  納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價(jià)格和本條例第二條規定的稅率計算應納稅額。組成計稅價(jià)格和應納稅額計算公式：
    組成計稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費稅
    應納稅額=組成計稅價(jià)格×稅率
    第十五條  下列項目免征增值稅：
    （一）農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品；
    （二）避孕藥品和用具；
    （三）古舊圖書(shū)；
    （四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備；
    （五）外國政府、國際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設備；
    （六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；
    （七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。
    除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規定。任何地區、部門(mén)均不得規定免稅、減稅項目。
    第十六條  納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。
    第十七條  納稅人銷(xiāo)售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達到起征點(diǎn)的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。
    第十八條  中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內提供應稅勞務(wù)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以其境內代理人為扣繳義務(wù)人；在境內沒(méi)有代理人的，以購買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
    第十九條  增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
    （一）銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。
    （二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當天。
    增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
    第二十條  增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
    個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì )會(huì )同有關(guān)部門(mén)制定。
    第二十一條  納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額。
    屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
    （一）向消費者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)的；
    （二）銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)適用免稅規定的；
    （三）小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)的。
    第二十二條  增值稅納稅地點(diǎn)：
    （一）固定業(yè)戶(hù)應當向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
    （二）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開(kāi)具證明的，應當向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
    （三）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
    （四）進(jìn)口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
    扣繳義務(wù)人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
    第二十三條  增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
    納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
    扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規定執行。
    第二十四條  納稅人進(jìn)口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內繳納稅款。
    第二十五條  納稅人出口貨物適用退（免）稅規定的，應當向海關(guān)辦理出口手續，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規定的出口退（免）稅申報期內按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。
    出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。
    第二十六條  增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規定執行。
    第二十七條  本條例自2009年1月1日起施行。