關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知

                                                       財稅[2017]58號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

　　現將營(yíng)改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補充通知如下：

　　一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù)，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統一標準》（GB50300-2013）行。

    【宇越財稅（微信公眾號：cdyycsfw）解讀】依據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。所謂甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。實(shí)際執行過(guò)程中，由于簡(jiǎn)易計稅適用的征稅率和一般計稅適用的稅率不同，甲方往往會(huì )要求施工方提供按一般計稅11%稅率的稅票來(lái)多抵扣增值稅，致使簡(jiǎn)易計稅稅收優(yōu)惠措施落空。本規定關(guān)鍵在于取消“選擇適用”，改為“只能適用”。當然，適用本規定應同時(shí)具備如下條件：①主體必須是工程總承包單位，專(zhuān)業(yè)分包單位和勞務(wù)分包單位不適用；②項目類(lèi)別必須是房屋建筑，市政、公路等工程不適用；③分部工程必須是地基與基礎和主體結構這兩類(lèi)；④服務(wù)類(lèi)別必須是「建筑服務(wù)」下的「工程服務(wù)」（編碼3050100000000000000），安裝、修繕、裝飾等稅目均不適用；⑤甲供對象必須是鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件等四類(lèi)材料中的一種或多種，正列舉之外的其他材料設備均不適用。同時(shí)滿(mǎn)足上述5項條件的，無(wú)論建設單位甲供比例為多少（哪怕是1分錢(qián)），建筑企業(yè)針對本工程只能適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

      二、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為 “納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天”。

    【宇越財稅（微信公眾號：cdyycsfw）解讀】我們先來(lái)看一下原規定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。再看一下新規定：納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。經(jīng)過(guò)對比后發(fā)生，本條的關(guān)鍵在于“取消”建筑服務(wù)收到預收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)。也就是說(shuō)，納稅人收到預收款不再發(fā)生納稅義務(wù)，意味著(zhù)納稅人無(wú)需就此筆款項申報納稅，也無(wú)需向建設單位開(kāi)具增值稅發(fā)票。

      三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時(shí)，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。按照現行規定應在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅。按照現行規定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時(shí)在機構所在地預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

      【宇越財稅（微信公眾號：cdyycsfw）解讀】盡管上一條“取消”了建筑服務(wù)收到預收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)，但按照本條規定，預繳稅款還是照常進(jìn)行的。

      四、納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

      五、自2018年1月1日起，金融機構開(kāi)展貼現、轉貼現業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。此前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據，轉貼現機構轉貼現利息收入繼續免征增值稅。

      六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執行。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第七條自2017年7月1日起廢止。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十三）項第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

                                                                                                         財政部稅務(wù)總局

                                                                                                          2017年7月11日