關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規定的公告
發(fā)布日期：2016-12-02
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國家稅務(wù)總局
關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規定的公告
國家稅務(wù)總局公告2016年第70號
為進(jìn)一步做好營(yíng)改增后土地增值稅征收管理工作，根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計稅依據問(wèn)題的通知》（財稅〔2016〕43號）等規定，現就土地增值稅若干征管問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅應稅收入確認問(wèn)題
營(yíng)改增后，納稅人轉讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷(xiāo)項稅額；適用簡(jiǎn)易計稅方法的納稅人，其轉讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。
為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預征稅款計算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據：
土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款
二、關(guān)于營(yíng)改增后視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入確認問(wèn)題
納稅人將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時(shí)應視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條規定執行。納稅人安置回遷戶(hù)，其拆遷安置用房應稅收入和扣除項目的確認，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第六條規定執行。
三、關(guān)于與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問(wèn)題
（一）營(yíng)改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。
（二）營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護建設稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“城建稅”）、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據實(shí)扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費附加扣除。
其他轉讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費附加扣除比照上述規定執行。
四、關(guān)于營(yíng)改增前后土地增值稅清算的計算問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在營(yíng)改增后進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目土地增值稅清算時(shí)，按以下方法確定相關(guān)金額：
（一）土地增值稅應稅收入=營(yíng)改增前轉讓房地產(chǎn)取得的收入+營(yíng)改增后轉讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入
（二）與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=營(yíng)改增前實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費附加+營(yíng)改增后允許扣除的城建稅、教育費附加
五、關(guān)于營(yíng)改增后建筑安裝工程費支出的發(fā)票確認問(wèn)題
營(yíng)改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區）名稱(chēng)及項目名稱(chēng)，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。
六、關(guān)于舊房轉讓時(shí)的扣除計算問(wèn)題
營(yíng)改增后，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條第一、三項規定的扣除項目的金額按照下列方法計算：
（一）提供的購房憑據為營(yíng)改增前取得的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額（不扣減營(yíng)業(yè)稅）并從購買(mǎi)年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。
（二）提供的購房憑據為營(yíng)改增后取得的增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)票所載價(jià)稅合計金額從購買(mǎi)年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。
（三）提供的購房發(fā)票為營(yíng)改增后取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按照發(fā)票所載不含增值稅金額加上不允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額之和，并從購買(mǎi)年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。
本公告自公布之日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2016年11月10日
皖公安備34102102000233 技術(shù)支持：黃山時(shí)億網(wǎng)絡(luò )
