國家稅務(wù)總局公告2016年第62號 　　

    為貫徹落實(shí)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），現就股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅征管問(wèn)題公告如下：

　　一、關(guān)于個(gè)人所得稅征管問(wèn)題

　　（一）非上市公司實(shí)施符合條件的股權激勵，本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數，按照股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數確定。

　　（二）遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合《通知》第一條第（二）款第4至6項條件的，應于情況發(fā)生變化之次月15日內，按《通知》第四條第（一）款規定計算繳納個(gè)人所得稅。

　　（三）員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票（權）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權激勵，與不符合遞延納稅條件的股權激勵分別計算。

　　員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權）形式工資薪金所得的，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規定執行。

　　（四）《通知》所稱(chēng)公平市場(chǎng)價(jià)格按以下方法確定：

　　1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。

　　2.非上市公司股票（權）的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類(lèi)比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權）的上年末凈資產(chǎn)確定。

　　（五）企業(yè)備案具體按以下規定執行：

　　1.非上市公司實(shí)施符合條件的股權激勵，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應于股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非上市公司股權激勵個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件1）、股權激勵計劃、董事會(huì )或股東大會(huì )決議、激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說(shuō)明等。實(shí)施股權獎勵的企業(yè)同時(shí)報送本企業(yè)及其獎勵股權標的企業(yè)上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構成情況說(shuō)明。

　　2.上市公司實(shí)施股權激勵，個(gè)人選擇在不超過(guò)12個(gè)月期限內繳稅的，上市公司應自股票期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《上市公司股權激勵個(gè)人所得稅延期納稅備案表》（附件2）。上市公司初次辦理股權激勵備案時(shí)，還應一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送股權激勵計劃、董事會(huì )或股東大會(huì )決議。

　　3.個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應于取得技術(shù)成果并支付股權之次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件3）、技術(shù)成果相關(guān)證書(shū)或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。

　　（六）個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權激勵或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應于每個(gè)納稅年度終了后30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報告表》（附件4）。

　　（七）遞延納稅股票（權）轉讓、辦理納稅申報時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應向主管稅務(wù)機關(guān)一并報送能夠證明股票（權）轉讓價(jià)格、遞延納稅股票（權）原值、合理稅費的有關(guān)資料，具體包括轉讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據等。資料不全或無(wú)法充分證明有關(guān)情況，造成計稅依據偏低，又無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據稅收征管法有關(guān)規定進(jìn)行核定。

　　二、關(guān)于企業(yè)所得稅征管問(wèn)題

　　（一）選擇適用《通知》中遞延納稅政策的，應當為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權投資。

　　（二）企業(yè)適用遞延納稅政策的，應在投資完成后首次預繳申報時(shí)，將相關(guān)內容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》（附件5）。

　　（三）企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行調整。

　　三、實(shí)施時(shí)間

　　本公告自2016年9月1日起實(shí)施。中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權獎勵事項，按《通知》有關(guān)政策執行的，可按本公告有關(guān)規定辦理相關(guān)稅收事宜。《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項個(gè)人所得稅事項取消審批實(shí)施后續管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第5號）第二條第（一）項同時(shí)廢止。

　　特此公告。

                                        國家稅務(wù)總局

                                              2016年9月28日