安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強股權轉讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知

皖地稅發(fā)〔2015〕137號

各市、省直管縣地方稅務(wù)局，省地稅局稽查局、直屬局：
    為貫徹落實(shí)國家稅總務(wù)總局《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），結合我省實(shí)際，現就進(jìn)一步加強自然人股東（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人）股權轉讓所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)事項通知如下：
    一、加強股權轉讓收入確認管理
    （一）個(gè)人投資于在中國境內成立的企業(yè)或組織（以下統稱(chēng)被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權股份，發(fā)生股權轉讓行為，應嚴格按照《辦法》第二章股權轉讓收入確認的各項原則確認個(gè)人股權轉讓收入。
    （二）股權轉讓收入包括因股權轉讓獲得的現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益；轉讓方取得與股權轉讓相關(guān)的各種款項如違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等；以及納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足條件后取得的后續收入。
    （三）個(gè)人轉讓股權收入符合《辦法》第十二條規定明顯偏低情形且不符合《辦法》第十三條規定的轉讓收入明顯偏低的合理情形的；以及符合《辦法》第十一條規定的不配合稅收管理的其他情形等，主管地稅機關(guān)應核定股權轉讓收入。
    （四）主管地稅機關(guān)在對股權轉讓收入進(jìn)行核定時(shí)，按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法、其他合理的方法先后順序選定核定方法。被投資企業(yè)賬證健全或資產(chǎn)能進(jìn)行正確核算的，應采用《辦法》第十四條規定的凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定股權轉讓收入；被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如股東存在其他符合公平交易原則的股權轉讓或類(lèi)似情況的股權轉讓?zhuān)刹捎谩掇k法》第十四條規定的類(lèi)比法核定股權轉讓收入；上述兩種方法都無(wú)法適用時(shí)，可采用其他合理方法。
    （五）轉讓股權按照凈資產(chǎn)法核定股權轉讓收入的，凈資產(chǎn)可參照轉讓時(shí)點(diǎn)的被投資企業(yè)資產(chǎn)會(huì )計報表上月末賬面價(jià)值計算確定。被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管地稅機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。
    （六）采用類(lèi)比法參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定的，相同或類(lèi)似條件同類(lèi)行業(yè)企業(yè)可以參照如下情形確定：企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規模、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)相同或類(lèi)似；股權轉讓條件相同或類(lèi)似，包括交易的模式、價(jià)款支付的方式、稅費的分攤等條件相同或類(lèi)似；經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境相同或類(lèi)似，包括宏觀(guān)經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展狀況、同一行業(yè)、同一區域發(fā)展狀況等條件相同或類(lèi)似；其他經(jīng)主管地稅機關(guān)認可的相同或類(lèi)似條件下的同類(lèi)行業(yè)企業(yè)。
    （七）轉讓股權采用其他合理方法核定股權轉讓收入的，原則由主管地稅機關(guān)根據公平交易原則和實(shí)際情況選擇確定。可采用的其他合理方法：
    1．股權成本法
    對于股權轉讓企業(yè)賬證不全，企業(yè)報表不能真實(shí)反映企業(yè)凈資產(chǎn)，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，由納稅人提供相關(guān)證據，經(jīng)主管地稅機關(guān)確認后，可按以下方法核定收入：
股權轉讓收入＝股權原值＋持有時(shí)應獲益-持有時(shí)實(shí)際凈獲益+轉讓時(shí)按照規定支付的有關(guān)稅費
其中：持有時(shí)應獲益=∑［（股權取得當期至股權轉讓當期企業(yè)所得稅應納稅所得額-應交企業(yè)所得稅）×轉讓股東的股權比例］
企業(yè)所得稅應納稅所得額=企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×應稅所得率
或企業(yè)所得稅應納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率
持有時(shí)實(shí)際凈獲益=股權取得當期至股權轉讓當期實(shí)際已分配給轉讓股東的個(gè)人所得稅稅后利息、股息、紅利所得（利潤分配）。
如果持有時(shí)實(shí)際凈獲益超過(guò)持有應獲益時(shí)，按持有時(shí)應獲益計算。
    2．實(shí)際回收法
    個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權轉讓收入確認公式為：
股權轉讓收入=回收股本收入+違約金+補償金+賠償金+其他名目收回款項
    3．市場(chǎng)價(jià)格法
個(gè)人轉讓收入中包括以非貨幣性資產(chǎn)和其他經(jīng)濟利益等為對價(jià)支付的，可按照取得非貨幣資產(chǎn)和其他經(jīng)濟利益等的憑證上所注明的價(jià)格計算，但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或無(wú)憑證的，由主管地稅機關(guān)按當地市場(chǎng)價(jià)格核定，無(wú)法確定市場(chǎng)價(jià)格的，由具有法定資質(zhì)的中介機構出具的評估價(jià)格確定。
    （八）股權轉讓引入中介機構進(jìn)行資產(chǎn)評估，有以下之一情形，可由縣級以上地稅機關(guān)通過(guò)政府購買(mǎi)服務(wù)的方式引入中介機構：
    1．按被投資企業(yè)的資產(chǎn)會(huì )計報表賬面價(jià)值計算的土地使用權、房屋、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)及房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例不超過(guò)20%需要核定股權轉讓收入的；
    2．個(gè)人拒絕或消極配合稅務(wù)機關(guān)，且未能提供資產(chǎn)評估報告需要核定股權轉讓收入的；
    3．經(jīng)主管地稅機關(guān)認定的其他情形。
    二、加強股權原值確認管理
    （一）個(gè)人轉讓股權原值的確定應嚴格遵循《辦法》第三章股權原值確認的各項原則。
    （二）個(gè)人股權的原值，包括個(gè)人按章程或合同、協(xié)議約定實(shí)際交付的出資金額，增資擴股時(shí)計入實(shí)收資本的金額，增資擴股新加入投資者出資額超過(guò)（實(shí)收資本）股本而計入資本公積——資本（股本）溢價(jià)部分的金額，債轉股過(guò)程中債權人實(shí)際交換對價(jià)大于實(shí)收資本、股本而計入資本公積的金額等。
    （三）對個(gè)人以受讓股權方式從其他股東處取得的股權原值，以6個(gè)月以?xún)鹊那按无D讓的交易價(jià)格及轉讓過(guò)程中負擔的相關(guān)稅費之和確定。上述前次轉讓交易價(jià)格經(jīng)地稅機關(guān)核定并依法征收個(gè)人所得稅的，以地稅機關(guān)核定征稅的計稅依據及轉讓過(guò)程中負擔的相關(guān)稅費之和確定股權原值。
    （四）對個(gè)人因股權激勵形式取得的股權，以地稅機關(guān)對其取得股權時(shí)確定征收個(gè)人所得稅的計稅依據及取得股權過(guò)程中負擔的相關(guān)費用為基礎確定其股權原值。
    （五）個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得股權，投資環(huán)節評估增值部分已繳納個(gè)人所得稅的，按投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權相關(guān)的合理稅費之和確認股權原值；未繳納個(gè)人所得稅的，按投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)原始價(jià)值與取得股權直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權原值。
    （六）允許在計算股權轉讓所得時(shí)扣除的合理稅費主要包括個(gè)人轉讓股權時(shí)按規定繳納的稅金、憑合法票據實(shí)際支付的中介服務(wù)費、資產(chǎn)評估費及其相關(guān)的其他合理費用，但已作為被投資企業(yè)成本費用核算的稅費支出除外。
    （七）個(gè)人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管地稅機關(guān)核定其股權原值。
    三、加強股權轉讓所得申報管理
    （一）股權轉讓所得個(gè)人所得稅納稅人或扣繳義務(wù)人應到被投資企業(yè)所在地主管地稅機關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報或扣繳申報手續。
    （二）納稅人或扣繳義務(wù)人的納稅申報時(shí)間為股權轉讓行為發(fā)生后的次月15日內。
股權轉讓行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)界定嚴格按《辦法》第二十條界定的六種情形執行。
    （三）納稅人（扣繳義務(wù)人）向主管地稅機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報時(shí)，應填寫(xiě)《個(gè)人所得稅自行納稅申報表》或《扣繳個(gè)人所得稅報告表》，并報送如下資料：
    1．股權轉讓合同(協(xié)議)原件及復印件；
    2．股權轉讓雙方身份證明復印件；
    3．股權轉讓前一年度的被投資企業(yè)年度財務(wù)報表及股權轉讓協(xié)議簽訂日上月月末被投資企業(yè)財務(wù)報表；
    ４．按規定需進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機構出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評估報告；
    5．主管地稅機關(guān)認為需要提供的其他材料。
    （四）符合《辦法》第十三條規定，股權轉讓收入明顯偏低，應視為有正當理由情形的，納稅人（或）扣繳義務(wù)人應提交以下資料：
    1.被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導致低價(jià)轉讓股權情形的，應提交對被投資企業(yè)有重大影響的國家政策調整文件；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響相關(guān)證明資料。
    2.繼承或將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹的，應提供具有法律效力身份關(guān)系的證明，如戶(hù)口簿、出生證明、人民法院判決書(shū)、人民法院調解書(shū)或其他有資質(zhì)的機構部門(mén)出具的能夠證明雙方親屬關(guān)系的證明資料原件及復印件。
繼承或將股權轉讓給其對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人的，應提交如人民法院判決書(shū)、人民法院調解書(shū)、鄉鎮政府或街道辦事處出具的撫養（贍養）關(guān)系、其他有資質(zhì)的機構部門(mén)出具的能夠證明雙方撫養（贍養）關(guān)系的證明資料原件及復印件。
    3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規定，并有相關(guān)資料充分證明轉讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓情形的，應提交如相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程復印件、其他充分證明轉讓價(jià)格合理且真實(shí)的相關(guān)資料。
    （五）被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或個(gè)人股東所持股權變動(dòng)時(shí)，應在次月15日內向地稅機關(guān)報送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎信息表（A）表》及股東變更情況說(shuō)明。
股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易，被投資企業(yè)向工商行政管理部門(mén)申請股權變更登記時(shí)，應填寫(xiě)《安徽省自然人股東變動(dòng)情況表》，并向主管地稅機關(guān)報告。
    四、加強股權轉讓所得征收管理
    （一）個(gè)人轉讓股權所得個(gè)人所得稅主管地稅機關(guān)為發(fā)生股權變更被投資企業(yè)所在的主管地稅機關(guān)。
    （二）主管地稅機關(guān)應建立《個(gè)人股權轉讓所得個(gè)人所得稅分戶(hù)電子臺賬》，記錄轄區內被投資企業(yè)及納稅人報送的個(gè)人股權變動(dòng)信息。
    （三）主管地稅機關(guān)應加強對個(gè)人股權轉讓的審核評估，對于股權轉讓價(jià)格明顯不合理的，依法對轉讓人和受讓人進(jìn)行約談。
    （四）市、縣地稅機關(guān)應積極爭取當地政府和工商、國土、房產(chǎn)部門(mén)支持，加強信息交換，建立協(xié)稅護稅機制。加強與國稅合作，建立股權登記、變更登記信息交換與共享制度，不斷提升股權登記信息應用能力。
    （五）主管地稅機關(guān)取得轄區個(gè)人股東及其股權轉讓信息后，應當注意為個(gè)人保密，個(gè)人信息不得用于稅收之外的用途。
    本通知自下發(fā)之日起執行，未盡事宜按稅收法律法規的有關(guān)規定執行。
 
 
                                                            安徽省地方稅務(wù)局
                                                            2015年12月31日