財政部　國家稅務(wù)總局
關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知
財稅〔2014〕116號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：
　　為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》（國發(fā)〔2014〕14號），根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規定，現就非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題明確如下：
　　一、居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過(guò)5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業(yè)所得稅。
　　二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。
　　企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續時(shí)，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實(shí)現。
　　三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進(jìn)行調整。
　　被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
　　四、企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規定將股權的計稅基礎一次調整到位。
　　企業(yè)在對外投資5年內注銷(xiāo)的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在注銷(xiāo)當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
　　五、本通知所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)，是指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
　　本通知所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產(chǎn)注入現存的居民企業(yè)。
　　六、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件規定的特殊性稅務(wù)處理條件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規定執行。
　　七、本通知自2014年1月1日起執行。本通知發(fā)布前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合本通知規定的可按本通知執行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　
                                                                財政部　國家稅務(wù)總局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　    2014年12月31日