國家稅務(wù)總局
關(guān)于發(fā)布《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第67號

    現將《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》予以發(fā)布，自2015年1月1日起施行。
　　特此公告。
　　

                                                         國家稅務(wù)總局
                                                         2014年12月7日

                 股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）
　　
                                第一章 總 則
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　　第一條 為加強股權轉讓所得個(gè)人所得稅征收管理，規范稅務(wù)機關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人征納行為，維護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則，制定本辦法。
　　第二條 本辦法所稱(chēng)股權是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人）投資于在中國境內成立的企業(yè)或組織（以下統稱(chēng)被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份。
　　第三條 本辦法所稱(chēng)股權轉讓是指個(gè)人將股權轉讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：
　　（一）出售股權；
　　（二）公司回購股權；
　　（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；
　　（四）股權被司法或行政機關(guān)強制過(guò)戶(hù)；
　　（五）以股權對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；
　　（六）以股權抵償債務(wù)；
　　（七）其他股權轉移行為。
　　第四條 個(gè)人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個(gè)人所得稅。
　　合理費用是指股權轉讓時(shí)按照規定支付的有關(guān)稅費。
　　第五條 個(gè)人股權轉讓所得個(gè)人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。
　　第六條 扣繳義務(wù)人應于股權轉讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內，將股權轉讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。
被投資企業(yè)應當詳細記錄股東持有本企業(yè)股權的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機關(guān)提供與股權轉讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執行公務(wù)。

                                第二章 股權轉讓收入的確認
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　　第七條 股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
　　第八條 轉讓方取得與股權轉讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉讓收入。
　　第九條 納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足約定條件后取得的后續收入，應當作為股權轉讓收入。
　　第十條 股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。
　　第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權轉讓收入:
　　（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無(wú)正當理由的；
　　（二）未按照規定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
　　（三）轉讓方無(wú)法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關(guān)資料；
　　（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。
　　第十二條 符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:
　　（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；
　　（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費的；
　　（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；
　　（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；
　　（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權或股份；
　　（六）主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。
　　第十三條 符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：
　　（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導致低價(jià)轉讓股權；
　　（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人；
　　（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規定，并有相關(guān)資料充分證明轉讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓?zhuān)?/span>
　　（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。
　　第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:
　　（一）凈資產(chǎn)核定法
　　股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。
　　被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。
　　6個(gè)月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權轉讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權轉讓收入。
　　（二）類(lèi)比法
　　1.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；
　　2.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定。
　　（三）其他合理方法
　　主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。
　　
                               第三章 股權原值的確認
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　　第十五條　個(gè)人轉讓股權的原值依照以下方法確認：
　　（一）以現金出資方式取得的股權，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權原值；
　　（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權原值；
　　（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；
　　（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；
　　（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復征收個(gè)人所得稅的原則合理確認股權原值。
　　第十六條 股權轉讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權轉讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時(shí)發(fā)生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權轉讓收入之和確認。
　　第十七條 個(gè)人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權原值。
　　第十八條 對個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時(shí)，采用“加權平均法”確定其股權原值。

                                  第四章 納稅申報
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　　第十九條 個(gè)人股權轉讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
　　第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：
　　（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價(jià)款的；
　　（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；
　　（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責或者享受股東權益的；
　　（四）國家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；
　　（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；
　　（六）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據表明股權已發(fā)生轉移的情形。
　　第二十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權轉讓納稅（扣繳）申報時(shí)，還應當報送以下資料：
　　（一）股權轉讓合同（協(xié)議）；
　　（二）股權轉讓雙方身份證明；
　　（三）按規定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評估報告；
　　（四）計稅依據明顯偏低但有正當理由的證明材料；
　　（五）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。
　　第二十二條 被投資企業(yè)應當在董事會(huì )或股東會(huì )結束后5個(gè)工作日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權變動(dòng)事項相關(guān)的董事會(huì )或股東會(huì )決議、會(huì )議紀要等資料。
　　被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權變動(dòng)的，應當在次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。
　　主管稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)向被投資企業(yè)核實(shí)其股權變動(dòng)情況，并確認相關(guān)轉讓所得，及時(shí)督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。
　　第二十三條 轉讓的股權以人民幣以外的貨幣結算的，按照結算當日人民幣匯率中間價(jià)，折算成人民幣計算應納稅所得額。
　　
                                    第五章 征收管理
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　　第二十四條 稅務(wù)機關(guān)應加強與工商部門(mén)合作，落實(shí)和完善股權信息交換制度，積極開(kāi)展股權轉讓信息共享工作。
　　第二十五條 稅務(wù)機關(guān)應當建立股權轉讓個(gè)人所得稅電子臺賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統，強化對每次股權轉讓間股權轉讓收入和股權原值的邏輯審核，對股權轉讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。
　　第二十六條 稅務(wù)機關(guān)應當落實(shí)好國稅部門(mén)、地稅部門(mén)之間的信息交換與共享制度，不斷提升股權登記信息應用能力。
　　第二十七條 稅務(wù)機關(guān)應當加強對股權轉讓所得個(gè)人所得稅的日常管理和稅務(wù)檢查，積極推進(jìn)股權轉讓各稅種協(xié)同管理。
　　第二十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規定期限辦理納稅（扣繳）申報和報送相關(guān)資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則有關(guān)規定處理。
　　第二十九條 各地可通過(guò)政府購買(mǎi)服務(wù)的方式，引入中介機構參與股權轉讓過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)的評估工作。

                                  第六章 附 則
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　　第三十條 個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉讓限售股，以及其他有特別規定的股權轉讓?zhuān)贿m用本辦法。
　　第三十一條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局可以根據本辦法，結合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法。
　　第三十二條 本辦法自2015年1月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權轉讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓個(gè)人所得稅計稅依據核定問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）同時(shí)廢止。