黃山市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《股權轉讓個(gè)人所得稅分類(lèi)管理辦法（試行）》的公告
2014年第1號

 現將《黃山市地方稅務(wù)局股權轉讓個(gè)人所得稅分類(lèi)管理辦法(試行)》予以發(fā)布。從2014年9月1日起實(shí)施。

  特此公告！

                                                   黃山市地方稅務(wù)局
                                                    2014年8月20日
附件：

黃山市地方稅務(wù)局股權轉讓個(gè)人所得稅
分類(lèi)管理辦法(試行)

    第一章    總則及定義

    第一條  為進(jìn)一步規范股權轉讓個(gè)人所得稅管理，提高工作效率，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓所得個(gè)人所得稅計稅依據核定問(wèn)題的公告》(國稅發(fā)2010年第27號)等有關(guān)法律、法規規定，結合我市股權轉讓個(gè)人所得稅征管現狀，制定本辦法。
    第二條  本辦法所稱(chēng)股權轉讓分類(lèi)管理，是指針對不同類(lèi)別納稅人的管理特性和服務(wù)需求，突出管理重點(diǎn)，實(shí)施差別管理。
    第三條  本辦法所稱(chēng)股權轉讓所得是指股份有限公司、有限責任公司及其他企業(yè)（以下統稱(chēng)企業(yè)）自然人股東轉讓所持有的公司股權取得的所得（不含所持上市公司間接股權轉讓所得）。
    第四條  本辦法適用于黃山市范圍內企業(yè)自然人股東轉讓其所持有的股權應納個(gè)人所得稅征管。
    第五條  自然人股東股權轉讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地方稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)，納稅人或扣繳義務(wù)人應到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報和稅款入庫手續。

    第二章   類(lèi)別劃分及標準

    第六條 類(lèi)別劃分。根據行業(yè)特點(diǎn)、股權轉讓金額、出資方式等情況將股權轉讓分為A、B、C、D四類(lèi)。A類(lèi)是指重點(diǎn)稅源企業(yè)或重點(diǎn)行業(yè)發(fā)生的股權轉讓?zhuān)籅類(lèi)是指資產(chǎn)或轉讓金額較大、經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(cháng)、存在非貨幣性資產(chǎn)出資、擁有特許經(jīng)營(yíng)權等企業(yè)發(fā)生的股權轉讓?zhuān)籆類(lèi)是指親屬間發(fā)生的股權無(wú)償贈與或轉讓等； D類(lèi)是指資產(chǎn)或轉讓金額較小、經(jīng)營(yíng)時(shí)間較短等企業(yè)發(fā)生的股權轉讓。
    第七條 分類(lèi)認定標準
（一）A類(lèi)是指部分或全部股權轉讓符合下列情形之一的 
1、重點(diǎn)稅源企業(yè)
2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；
3、建安企業(yè)；
4、旅游開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)；
5、知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)。
（二）B類(lèi)是指符合下列之一的情形
1、企業(yè)股權全部轉讓?zhuān)?
2、辦理稅務(wù)登記在二年以上且有自有房產(chǎn)或土地的；
3、有政府特許經(jīng)營(yíng)權的；
4、有專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的；
5、有非貨幣性資產(chǎn)出資或企業(yè)資產(chǎn)評估增值的；
6、辦理稅務(wù)登記在二年以上且轉讓金額在200萬(wàn)元以上的；
7、其它情形。
（三）C類(lèi)是指符合下列之一的情形
1、個(gè)人股東將股權轉讓或無(wú)償贈與給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(扶養)關(guān)系或者贍養義務(wù)的撫養人(扶養人)或者贍養人；
2、個(gè)人股東死亡，依法取得股權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人；
3、個(gè)人股東通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割股權給另一方。
（四）D類(lèi)是指除上述第一款、第二款、第三款所列之外的情形。

第三章   資料報送

第八條　對A類(lèi)和B類(lèi)股權轉讓?zhuān)瑧斠蟊煌顿Y企業(yè)、轉讓方或受讓方提供以下資料。
（一）審核收入應當提供的資料
1、本次股權轉讓協(xié)議（合同）、股權轉讓股東會(huì )議決議、被投資企業(yè)的公司章程；
2、股權交易日上一個(gè)月及前三年被投資企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表；
3、根據股權轉讓協(xié)議約定的條件提供轉讓款項收據、銀行進(jìn)帳單、付款憑據；
4、被投資企業(yè)填報《股權變更情況報告表》；
5、知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的，須提供有資質(zhì)中介機構出具的被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告及凈資產(chǎn)審計報告；土地或房產(chǎn)是自有的或股權轉讓金額在200萬(wàn)元以上的等其它情形，依照實(shí)際情況可要求提供有資質(zhì)中介機構出具的被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告及凈資產(chǎn)審計報告；
6、轉讓全部股權的，提供被投資企業(yè)處置相關(guān)債權、債務(wù)的情況說(shuō)明；
7、被投資企業(yè)有特許經(jīng)營(yíng)權或專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的，提供特許經(jīng)營(yíng)權或專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)復印件；
8、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。
(二)審核計稅成本應當提供的資料
1、被投資企業(yè)取得投資時(shí)的公司章程、投資合同(協(xié)議)；
2、被投資企業(yè)驗資報告、被投資企業(yè)蓋章的股東出資證明書(shū)或進(jìn)帳單；
3、有非貨幣性資產(chǎn)出資的，提供非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)權證明、驗資報告、原始會(huì )計核算資料；
4、被投資企業(yè)有用公司資產(chǎn)增資的，提供增資時(shí)的會(huì )計處理,包括記賬憑證、原始憑證及增資時(shí)的個(gè)人所得稅完稅證明；
5、轉讓方通過(guò)受贈方式取得股權的，提供受贈協(xié)議及受贈方負擔的相關(guān)稅費憑證；
6、轉讓方通過(guò)購入方式取得股權的，提供經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)核定的購入時(shí)的交易價(jià)格及相關(guān)稅費憑證；
7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。
第九條　對C類(lèi)股權轉讓?zhuān)瑧斠蟊煌顿Y企業(yè)、轉讓方或受讓方提供以下資料。
1、贈與協(xié)議(合同)或股權轉讓協(xié)議（合同）、股權轉讓股東會(huì )議決議、被投資企業(yè)的公司章程、被投資企業(yè)蓋章的股東出資證明書(shū)或驗資報告；如果轉讓價(jià)格明顯偏低，提供取得投資時(shí)的投資合同(協(xié)議) 、被投資企業(yè)公司章程、被股資企業(yè)蓋章的股東出資證明書(shū)或驗資報告、進(jìn)帳單；
2、股權交易日上一個(gè)月被投資企業(yè)的資產(chǎn)負債表；
3、有贈與方將股權無(wú)償贈與（或轉讓?zhuān)┙o受贈方（或受讓方）且有親屬關(guān)系的，提供公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書(shū)或派出所出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的證明；
4、有贈與方將股權無(wú)償贈與（或轉讓?zhuān)┙o受贈方（或受讓方）且有撫養關(guān)系(扶養關(guān)系)或者贍養關(guān)系的，提供公證機構出具的撫養關(guān)系(扶養關(guān)系)或者贍養關(guān)系公證書(shū)或鄉鎮政府出具的撫養關(guān)系(扶養關(guān)系)或者贍養關(guān)系證明；
5、有個(gè)人股東死亡的，提供個(gè)人股東死亡證明和公證機構出具的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人證明；
6、個(gè)人股東離婚析產(chǎn)的，提供離婚證書(shū)或法院判決書(shū)及公證機構出具的析產(chǎn)公證書(shū)。
7、股權轉讓款項收據、銀行進(jìn)帳單、付款憑證；
8、被投資企業(yè)填報《股權變更情況報告表》；
9、轉讓方填報《個(gè)人所得稅申報表》；
10、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。
第十條　對D類(lèi)股權轉讓?zhuān)瑧斠蟊煌顿Y企業(yè)、轉讓方或受讓方提供以下資料。
1、本次股權轉讓協(xié)議（合同）、股權轉讓股東會(huì )議決議、被投資企業(yè)的公司章程；
2、股權交易日上一個(gè)月被投資企業(yè)的資產(chǎn)負債表；
3、股權轉讓款項收據、銀行進(jìn)帳單、付款憑證；
4、被投資企業(yè)填報《股權變更情況報告表》；
5、轉讓方填報《個(gè)人所得稅申報表》；
6、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。

第四章    管理實(shí)施

第十一條　A類(lèi)股權轉讓管理辦法
1、原則上查實(shí)征收，不得核定。凈資產(chǎn)評估報告價(jià)值僅作為核實(shí)收入的參考，一般情況下不作為核實(shí)收入的依據。
2、應當交納稅評估辦（股）專(zhuān)項審核，沒(méi)有設立評估辦（股 ）的要確定二個(gè)以上管理人員進(jìn)行審核。
3、書(shū)面審核。審核涉稅資料是否報全、凈資產(chǎn)價(jià)值應通過(guò)中介評估是否評估、是否辦理納稅申報等，并對涉稅資料的真實(shí)性進(jìn)行初步審核。
4、實(shí)地核查。一是到被投資企業(yè)實(shí)地調查。了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、股東權益變動(dòng)情況、相關(guān)帳務(wù)處理等基礎信息；二是進(jìn)一步核實(shí)計稅成本，在必要時(shí)開(kāi)展外圍調查，到工商、被投資企業(yè)注冊開(kāi)戶(hù)行等部門(mén)查詢(xún)、核實(shí)注冊登記信息及被投資企業(yè)每次收到股東出資后存款帳戶(hù)一個(gè)月內的資金往來(lái)流水，查實(shí)股權認購資金實(shí)際到位情況，以實(shí)際到位資金確認為股權投資成本；三是進(jìn)一步對收入真實(shí)性進(jìn)行分析判斷。在必要時(shí)到房產(chǎn)、土地、水、電等特許行業(yè)、特許資質(zhì)監管部門(mén)了解房產(chǎn)、土地市價(jià)或特許行業(yè)管理特點(diǎn)，間接了解轉讓收入的真實(shí)性。
5、約談。分別對轉讓方、受讓方進(jìn)行約談，必要時(shí)對企業(yè)法人代表或財務(wù)人員進(jìn)行約談，約談時(shí)被約談人本人應當到場(chǎng)，被約談人實(shí)在無(wú)法到場(chǎng)的，應當出具委托書(shū)委托代理人員參加約談，但轉讓方、受讓方不得委托同一人代理。開(kāi)展約談一是了解股權轉讓目的、轉讓價(jià)格確定方式及依據等內容，告知轉讓方不如實(shí)申報轉讓收入、受讓方不如實(shí)扣繳個(gè)稅及不如實(shí)報告股權受讓支出的法律責任；二是通過(guò)多方約談，分析比對約談情況并結合實(shí)地核查發(fā)現的線(xiàn)索，進(jìn)一步核實(shí)計稅成本及轉讓收入的真實(shí)性，進(jìn)一步核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)出資的真實(shí)性和出資前的原始價(jià)值等，對于未辦理產(chǎn)權轉移手續的非貨幣性資產(chǎn)出資，不能確認為股權投資成本。
6、制作《股權轉讓調查核實(shí)報告表》。審核人員根據審核及約談情況，制作《股權轉讓調查核實(shí)報告表》，說(shuō)明審核情況，提出審核意見(jiàn)。
7、集體審議。集體審議人員由分局領(lǐng)導、分局法制員、管理人員、審核人員等組成，要有會(huì )議記錄。
8、分局長(cháng)綜合各方面情況，提出決定意見(jiàn)。
9、未盡事宜按照《黃山市地方稅務(wù)局自然人股東股權轉讓個(gè)人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權轉讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號)執行。
第十二條　B類(lèi)股權轉讓管理辦法
（一）管理流程及審核重點(diǎn)與A類(lèi)相同。
（二）對B類(lèi)原則上查實(shí)征收，特殊情況在調查核實(shí)后由分局集體研究確定是否核定征收，核定后應當告知納稅人不免除不如實(shí)申報納稅的法律責任。特殊情況是指：
1、非貨幣性資產(chǎn)出資的原值難以核實(shí)；
2、凈資產(chǎn)評估報告價(jià)值較為合理；
3、經(jīng)調查對股權轉讓收入確實(shí)難以核實(shí)的；
4、分局確定的其它情形。
（三）根據不同情況參照以下方法從高核定
1、近期同企業(yè)股權轉讓的價(jià)格，但轉讓價(jià)格明顯偏低的除外；
2、轉讓股權的帳面凈資產(chǎn)份額；
3、資產(chǎn)評估凈值份額；
4、一年期銀行定期存款基準利率；
5、可根據原帳面價(jià)值(凈值)或購進(jìn)成本等方法核定非貨幣性資產(chǎn)出資的計稅原值；
6、分局認為合理的其它方法。
第十三條　C類(lèi)股權轉讓管理辦法
1、對有親屬關(guān)系、撫養關(guān)系或者贍養關(guān)系之間的股權無(wú)償贈與行為不征收個(gè)人所得稅。
2、對轉讓價(jià)格明顯偏低的，可以根據轉讓價(jià)格確定轉讓收入，如果有轉讓所得的，按規定征收個(gè)人所得稅。
3、審核。以書(shū)面審核為主，審核涉稅資料是否齊全、是滯辦理納稅申報，審核股權轉讓或無(wú)償贈與雙方關(guān)系的真實(shí)性和轉讓方計稅成本的真實(shí)性等。
4、約談。分別對轉讓方(贈與方)、受讓方(受贈方)進(jìn)行約談，了解股權轉讓或贈與目的、轉讓或贈與價(jià)格確定方式及依據等。
5、 制作《股權轉讓調查核實(shí)報告表》。審核人員根據審核及約談情況，制作《股權轉讓調查核實(shí)報告表》，說(shuō)明審核情況，提出審核意見(jiàn)。
6、分局長(cháng)在征求分局其它領(lǐng)導意見(jiàn)后作出決定意見(jiàn)。
7、未盡事宜按照《黃山市地方稅務(wù)局自然人股東股權轉讓個(gè)人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權轉讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號) 執行。
8、A類(lèi)和B類(lèi)股權轉讓中有C類(lèi)情形的，其提供資料及管理辦法比照C類(lèi)執行。
第十四條　D類(lèi)股權轉讓管理辦法
（一）可以核定征收，核定時(shí)根據不同情況參照以下方法從高核定，核定后應當告知納稅人不免除不如實(shí)申報納稅的法律責任。
1、一年期銀行定期存款基準利率；
2、轉讓股權的帳面凈資產(chǎn)份額；
3、 近期同企業(yè)股權轉讓的價(jià)格，但轉讓價(jià)格明顯偏低的除外；
4、分局認為合理的其它方法。
（二）同時(shí)符合下列條件的，可以不核定征收。
1、企業(yè)處于籌建期；
2、無(wú)自有房產(chǎn)、土地和其它無(wú)形資產(chǎn)。
（三）審核。以書(shū)面審核為主，審核報送資料是否齊全、是否辦理納稅申報，審核涉稅數據的準確性等。
（四）約談。分別對轉讓方、受讓方進(jìn)行約談，必要時(shí)對企業(yè)法人代表或財務(wù)人員進(jìn)行約談，了解股權轉讓目的、轉讓價(jià)格確定方式及依據等，對轉讓收入和計稅成本真實(shí)性進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)。
（五）制作《股權轉讓調查核實(shí)報告表》。審核人員根據審核及約談情況，制作《股權轉讓調查核實(shí)報告表》，說(shuō)明審核情況，提出審核意見(jiàn)。
（六）分局長(cháng)在征求分局其它領(lǐng)導意見(jiàn)后作出決定意見(jiàn)。
（七）未盡事宜按照《黃山市地方稅務(wù)局自然人股東股權轉讓個(gè)人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權轉讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號)執行。
第十五條　職責劃分
1、納稅服務(wù)局職責。受理資料，對提供資料不全的應一次性書(shū)面告之，受理后應在1個(gè)工作日內傳遞給相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)；完成印花稅和個(gè)人所得稅的征收；分月做好受理、征稅臺帳并于季后10日內報送市（縣區）局。
2、主管稅務(wù)機關(guān)職責。及時(shí)完成審核工作，審核時(shí)可根據情況要求被投資企業(yè)、轉讓方（或贈與方）或受讓方（或受贈方）補正資料，C類(lèi)和D類(lèi)戶(hù)要在接收大廳傳遞的資料后7個(gè)工作日內辦結，A類(lèi)和B類(lèi)要在接收納稅服務(wù)局傳遞的資料后二十個(gè)工作日內辦結，特殊情況經(jīng)分局長(cháng)批準可延長(cháng)十個(gè)工作日；督促納稅人及時(shí)、準確申報繳納稅款；做好征稅臺帳，根據資料傳遞規定及時(shí)將涉稅資料整理后交納稅服務(wù)局歸檔。
第十六條　本辦法從2014年9月1日起執行。